“薩班斯”大限將至 專家破解“過(guò)關(guān)”之路

　　近日，一位地市運(yùn)營(yíng)商的朋友告訴記者，他所在的公司正在組織開(kāi)展內(nèi)控制度設(shè)計(jì)和培訓(xùn)活動(dòng)，截止到六月底，該公司各部門(mén)結(jié)合當(dāng)前開(kāi)展的內(nèi)控等工作累計(jì)立項(xiàng)課題達(dá)50多項(xiàng)，內(nèi)容涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、客戶服務(wù)、工程建設(shè)(運(yùn)維)等三大方面50多個(gè)工作點(diǎn)(流程)。從上述運(yùn)營(yíng)商的動(dòng)作中也可以感覺(jué)到，已經(jīng)延期兩次的薩班斯法案終于“來(lái)”了。這個(gè)月十五號(hào)，這個(gè)又名“公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案”將正式生效。

　　內(nèi)控建設(shè)加速薩班斯之路

　　目前，我國(guó)四大電信運(yùn)營(yíng)商已經(jīng)全部在美國(guó)上市，對(duì)于上市的中國(guó)電信運(yùn)營(yíng)商而言，薩班斯法案是一個(gè)必須攀越的高山，否則就會(huì)面臨停牌的危險(xiǎn)。

　　北京郵電大學(xué)文法經(jīng)濟(jì)學(xué)院法學(xué)教研室主任肖毅敏指出，國(guó)內(nèi)的電信運(yùn)營(yíng)商建立一個(gè)符合薩班斯法案基本要求的內(nèi)部控制體系要分多步走。

　　首先，要強(qiáng)化控制環(huán)境。建立對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部控制和高層管理者行為的監(jiān)督機(jī)制。這一點(diǎn)與公司治理結(jié)構(gòu)的進(jìn)步息息相關(guān)。其次，健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。我國(guó)企業(yè)一般對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理不夠重視，沒(méi)有設(shè)立有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控職能，電信企業(yè)也不例外。再次，建立信息技術(shù)內(nèi)部控制。要從大規(guī)模的信息技術(shù)建設(shè)上面轉(zhuǎn)移到對(duì)信息化的管理工作的關(guān)注上來(lái)，并且遵循思想、目標(biāo)、流程、模型、信息系統(tǒng)的正確方法論，分步實(shí)施、合理、有效地組織。最后，建立有效的監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)的充分性需要定期檢查，而監(jiān)督機(jī)制的建立要注重自我監(jiān)督與獨(dú)立評(píng)估并重。企業(yè)應(yīng)考慮建立和完善內(nèi)部審計(jì)職能，使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立評(píng)估成為企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制中的重要力量。企業(yè)還應(yīng)著重建立有效的舞弊匯報(bào)、監(jiān)察機(jī)制，使各種舞弊事件或舞弊跡象能夠迅速、有效地匯報(bào)給有能力采取行動(dòng)的管理層級(jí)甚至董事會(huì)。

　　雖然國(guó)內(nèi)電信企業(yè)的內(nèi)部控制體制的現(xiàn)狀不是很好，中國(guó)IT治理研究中心專家孟秀轉(zhuǎn)則對(duì)電信企業(yè)內(nèi)部控制管理表示樂(lè)觀，國(guó)內(nèi)電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)相對(duì)其他行業(yè)企業(yè)而言還是比較完善的。她指出，由于企業(yè)自身情況和環(huán)境的變化，電信企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體制是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，目前完善IT治理機(jī)制以及建立良好的公司層面的內(nèi)部控制這兩個(gè)關(guān)鍵性因素可以加速電信企業(yè)的薩班斯之路。

　　孟秀轉(zhuǎn)認(rèn)為，電信企業(yè)可以從IT戰(zhàn)略規(guī)劃、IT組織與關(guān)系、人力資源管理以及教育和培訓(xùn)用戶等方面著手建立公司層面的控制框架，以實(shí)現(xiàn)公司整體層面的控制目標(biāo)，同時(shí)這也是公司治理最高層面的內(nèi)容。

　　塑造軟環(huán)境

　　內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的高低主要取決于兩點(diǎn)：一是，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否合理；二是，內(nèi)部控制制度是否得到有效執(zhí)行。其中控制環(huán)境是內(nèi)部控制的關(guān)鍵，對(duì)內(nèi)部控制其他四個(gè)因素有著廣泛的影響。

　　孟秀轉(zhuǎn)認(rèn)為，包括企業(yè)高層經(jīng)營(yíng)理念與管理風(fēng)格，職業(yè)經(jīng)理人的職業(yè)道德，誠(chéng)實(shí)品質(zhì)，勝任能力等在內(nèi)的軟控制因素決定了內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)執(zhí)行是否有效。另外領(lǐng)導(dǎo)者的品質(zhì)也決定了內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。如果視內(nèi)部控制制度如無(wú)物，我行我素，那么再完善的制度都將是一摞摞文檔。中航油的陳久霖就是例證。

　　針對(duì)執(zhí)行效率，孟秀轉(zhuǎn)提出，電信公司必須建立一套自我監(jiān)控、自我評(píng)價(jià)的機(jī)制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)、執(zhí)行是否有效，以支持管理層的聲明。自我評(píng)估機(jī)制可以幫助公司發(fā)現(xiàn)控制弱的區(qū)域，以及控制漏洞，及時(shí)審勢(shì)度勢(shì)，彌補(bǔ)內(nèi)控系統(tǒng)的缺陷，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)持續(xù)有效。

　　這也是薩班斯法案所要求的?？刂谱晕以u(píng)估(CSA)是指企業(yè)內(nèi)部為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)而對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和恰當(dāng)性實(shí)施自我評(píng)估的方法。傳統(tǒng)的內(nèi)控評(píng)價(jià)方法只能用來(lái)評(píng)價(jià)諸如財(cái)務(wù)報(bào)告，資產(chǎn)與記錄的接觸、使用與傳遞，授權(quán)授信，崗位分離，數(shù)據(jù)處理與信息傳遞等的“硬控制”。在新的內(nèi)部控制模式下，迫切需要評(píng)價(jià)包括公司治理、高層經(jīng)營(yíng)理念與管理風(fēng)格、職業(yè)道德、誠(chéng)實(shí)品質(zhì)、勝任能力、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等的“軟控制”。在這種情況下，作為一種既可以用來(lái)評(píng)價(jià)傳統(tǒng)的硬控制，又可以用來(lái)評(píng)價(jià)非正式控制即軟控制的機(jī)制，CSA得到了普遍的信賴。

　　須加強(qiáng)培訓(xùn)

　　薩班斯法案對(duì)公司員工提出了巨大的挑戰(zhàn)，遵循薩班斯的內(nèi)部控制完善之路需要企業(yè)的每一個(gè)人，包括技術(shù)管理者和普通員工。如何讓技術(shù)能手、業(yè)務(wù)能手成為內(nèi)控制專家，必須要通過(guò)教育和培訓(xùn)，使各部門(mén)明確其在符合薩班斯過(guò)程中的職責(zé)，對(duì)其職責(zé)所在的節(jié)點(diǎn)控制程序非常了解并且熟練執(zhí)行。孟秀轉(zhuǎn)認(rèn)為，通過(guò)各部門(mén)分層培訓(xùn)，使電信員工在操作上以及風(fēng)險(xiǎn)控制上有整體的理解和認(rèn)識(shí)，不僅可以幫助電信企業(yè)各部門(mén)員工接受內(nèi)部控制檢查時(shí)作出正確的回應(yīng)，而且能夠在具體的業(yè)務(wù)操作實(shí)踐中有效執(zhí)行控制程序，可謂一舉兩得。

　　同時(shí)，肖毅敏也指出，國(guó)內(nèi)電信業(yè)想要通過(guò)薩班斯法案的審查，首要的是觀點(diǎn)的改變，要認(rèn)識(shí)到這是整個(gè)公司的事情，需要各部門(mén)都參與其中，不能認(rèn)為這僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情。整個(gè)團(tuán)隊(duì)合作無(wú)間，在實(shí)施SOX法案時(shí)一定要全員投入，同時(shí)也需要公司高層高度關(guān)注。

　　薩班斯法案為公眾公司的外部審計(jì)師創(chuàng)建了一個(gè)新的監(jiān)督體制，并把對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制作為關(guān)注的具體內(nèi)容，不僅要求管理層報(bào)告公司對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制，而且要求外部審計(jì)師證實(shí)管理層報(bào)告的準(zhǔn)確性。因此，我們構(gòu)建IT內(nèi)部控制系統(tǒng)時(shí)必須從全局考慮，借鑒國(guó)際內(nèi)部控制框架及國(guó)際最佳實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，構(gòu)建一套系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化、可審計(jì)、可持續(xù)改進(jìn)的IT內(nèi)部控制系統(tǒng)。

　　孟秀轉(zhuǎn)指出，中國(guó)的電信企業(yè)都已經(jīng)針對(duì)薩班斯方案成立了項(xiàng)目組，進(jìn)行了差距分析和期限彌補(bǔ)，例如中國(guó)移動(dòng)去年進(jìn)行的四省試點(diǎn)工作，今年全國(guó)性開(kāi)展了內(nèi)部控制管理項(xiàng)目，而其他三家電信企業(yè)也正在進(jìn)行內(nèi)部控制有效性測(cè)試，為迎接外審師的到來(lái)作最后的準(zhǔn)備。

　　可以說(shuō)，薩班斯法案從根本上改變了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和法律環(huán)境，其目的在于通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制，來(lái)改進(jìn)公司治理狀況，并最終加強(qiáng)公司的責(zé)任。

　　記者觀察:不惜千金買制度

　　遵守薩班斯法案到底需要付出多大代價(jià)？

　　根據(jù)國(guó)際財(cái)務(wù)執(zhí)行官(FEI)對(duì)321家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果，每家遵守薩班斯法案的美國(guó)大型企業(yè)第一年的平均總成本超過(guò)460萬(wàn)美元。而運(yùn)營(yíng)商作為中國(guó)的大型央企，由于公司治理方面相對(duì)較弱，其在人力、時(shí)間、資源方面的投入將更高。

　　如此巨大的投入，換來(lái)的是一種防范風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制。

　　中國(guó)網(wǎng)通總會(huì)計(jì)師郎李福申告訴記者，遵守薩班斯法案的好處，在于它能夠促進(jìn)企業(yè)責(zé)任感，完善內(nèi)部控制，提高財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)的質(zhì)量及透明度，而這也是中國(guó)的電信運(yùn)營(yíng)商最迫切需要加強(qiáng)的環(huán)節(jié)之一，“只有接受這種挑戰(zhàn)，央企的機(jī)制和觀念轉(zhuǎn)變才能真正到位”。

　　香港經(jīng)濟(jì)學(xué)家郎咸平曾提出過(guò)一個(gè)著名論斷：“如果中國(guó)國(guó)有企業(yè)的信托體系不健全，那么中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前景是菲律賓而不是美國(guó)?！币簿褪钦f(shuō)，如果沒(méi)有有效的信托體系，我們不但實(shí)現(xiàn)不了做大做強(qiáng)的愿望，反而可能成為金融危機(jī)中最先受到打擊的對(duì)象。然而就目前來(lái)說(shuō)，這種風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制在國(guó)內(nèi)還沒(méi)有自動(dòng)生成的可能，引入薩班斯法案這一美國(guó)制度也就成了必然的選擇。

　　中國(guó)運(yùn)營(yíng)商投入如此巨資去執(zhí)行一項(xiàng)境外監(jiān)管制度，在歷史上可謂前無(wú)古人，這也注定了運(yùn)營(yíng)商的薩班斯之路不會(huì)一帆風(fēng)順。(張九陸)