企業(yè)所得稅合并對(duì)電子信息產(chǎn)業(yè)未來(lái)發(fā)展的影響

2006年12月，十屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議首次審議了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法(草案)》。根據(jù)草案規(guī)定，統(tǒng)一后的居民企業(yè)和非居民企業(yè)(原內(nèi)資、外資企業(yè))所得稅法定稅率為25%，對(duì)非居民企業(yè)的過(guò)渡期設(shè)定5 年；將稅收優(yōu)惠由原來(lái)區(qū)域優(yōu)惠轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目?jī)?yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔；對(duì)非居民企業(yè)所得稅在成本費(fèi)用等方面的扣除，將實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出扣除政策。

草案規(guī)定企業(yè)所得稅的統(tǒng)一稅率為25%。該稅率在國(guó)際上屬適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和吸引外商投資。同時(shí)參照國(guó)際通行做法，對(duì)符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的照顧性稅率，旨在扶持小企業(yè)發(fā)展，促進(jìn)就業(yè)。由于草案擴(kuò)大了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，縮小了稅基，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)將明顯低于25%的名義稅率。

稅收優(yōu)惠將由目前的區(qū)域優(yōu)惠轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目?jī)?yōu)惠為主，地區(qū)優(yōu)惠為輔，使稅收政策體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策，同時(shí)對(duì)中西部地區(qū)、民族地區(qū)、東北老工業(yè)基地等給予區(qū)域性的稅收優(yōu)惠。同時(shí)為了防范各種避稅行為，草案借鑒國(guó)際慣例，對(duì)防止關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)作了明確規(guī)定，同時(shí)增加了一般反避稅、防范資本弱化、防范避稅地避稅、核定程序和對(duì)補(bǔ)征稅款加收滯納金等條款，強(qiáng)化了反避稅手段，有利于防范和制止避稅行為。
    
企業(yè)所得稅合并對(duì)三資企業(yè)稅負(fù)的影響

兩稅合并對(duì)三資企業(yè)稅負(fù)的影響主要包括兩部分：一是企業(yè)所得稅稅率由15%上調(diào)至25%，將造成企業(yè)凈利潤(rùn)的減少；二是稅收優(yōu)惠政策的清理規(guī)范導(dǎo)致企業(yè)效益降低；但總體上說(shuō)，影響并不大，本文將通過(guò)定量測(cè)算的方法來(lái)研究新稅法對(duì)三資企業(yè)稅負(fù)的影響。

2006~2010年三資企業(yè)利潤(rùn)測(cè)算

根據(jù)2002~2005年的三資企業(yè)利潤(rùn)總額，利用線性回歸分析測(cè)算出2006~2010年的三資企業(yè)利潤(rùn)總額。

三資企業(yè)應(yīng)交所得稅測(cè)算

由表1可計(jì)算出三資企業(yè)2004年企業(yè)實(shí)際所得稅稅負(fù)為1.34%，占名義稅率15%的 比例為8.9%，即征收率為8.9%。以合并后所得稅率為25%計(jì)算，在其他現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策不變的前提下，征管水平維持現(xiàn)狀，因而實(shí)際稅負(fù)與名義稅率的比例亦維持不變，則合并后外資企業(yè)所得稅的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率為2.23%。根據(jù)表2未來(lái)五年三資企業(yè)利潤(rùn)，可測(cè)算出2006~2010年名義稅率為25%和15%時(shí)三資企業(yè)實(shí)際交納所得稅額的比較。

由表3可見(jiàn)，如僅考慮三資企業(yè)所得稅稅率由15%上調(diào)至25%的因素，未來(lái)五年三資企業(yè)所得稅稅負(fù)每年約增加8億元。而實(shí)際上，由于電子信息產(chǎn)業(yè)作為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，仍將享受國(guó)家更多的稅收優(yōu)惠政策，而且三資企業(yè)仍繼續(xù)享受原有的優(yōu)惠政策，因此實(shí)際所得稅稅負(fù)應(yīng)低于測(cè)算值。在實(shí)際運(yùn)作中，不少三資企業(yè)經(jīng)常通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部的跨國(guó)采購(gòu)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，以規(guī)避國(guó)內(nèi)所得稅。據(jù)海關(guān)人員透露，外企在中國(guó)的平均虧損達(dá)到了51%~55%，年虧損金額逾1200億元。國(guó)家稅務(wù)總局官員認(rèn)為，虧損企業(yè)2/3屬于非經(jīng)營(yíng)性的原因，意在避稅。保守估計(jì)，我國(guó)一年流失的外資企業(yè)稅收已達(dá)300億元。
　　
企業(yè)所得稅合并對(duì)電子信息產(chǎn)業(yè)的影響對(duì)產(chǎn)業(yè)的積極影響

兩稅并軌，將會(huì)對(duì)電子信息產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生正面、積極的影響：一是有利于我國(guó)電子信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展，尤其是對(duì)本土電子信息企業(yè)來(lái)說(shuō)，可獲得公平的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)會(huì)，并可降低稅負(fù)，有更多的資金投入研究開(kāi)發(fā)，也有更多的機(jī)會(huì)投資新項(xiàng)目。二是緩解人民幣升值壓力，日本、韓國(guó)等國(guó)的電子信息產(chǎn)業(yè)充分利用對(duì)外投資達(dá)到貿(mào)易轉(zhuǎn)移效應(yīng)(即把本國(guó)對(duì)美國(guó)的順差轉(zhuǎn)為中國(guó)對(duì)美國(guó)的順差)，紛紛到中國(guó)投資，外資流入進(jìn)一步擴(kuò)大了我國(guó)電子信息產(chǎn)品對(duì)外貿(mào)易順差(2005年電子信息產(chǎn)業(yè)對(duì)外貿(mào)易順差為476.1億美元，占全國(guó)外貿(mào)順差總額的46.8%)，使國(guó)際上要求人民幣升值的呼聲越來(lái)越高，而提高外資企業(yè)所得稅，將在一定程度上減少貿(mào)易順差。三是抑止電子信息人才外流，由于內(nèi)外資企業(yè)計(jì)稅工資不統(tǒng)一，內(nèi)資企業(yè)職工工資發(fā)放實(shí)行計(jì)稅工資政策，納稅人支付的工資按照計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)扣除，而外資企業(yè)則按工資實(shí)際發(fā)生額在企業(yè)所得稅前列支，這樣造成外資企業(yè)職工工資普遍高于內(nèi)資企業(yè)，容易導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)人才流向外企。四是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境趨于公平，隨著中國(guó)加入WTO過(guò)渡期的結(jié)束，中國(guó)給予外國(guó)企業(yè)所得稅等優(yōu)惠待遇，對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)愈發(fā)顯得不公平：2005年百?gòu)?qiáng)企業(yè)銷售收入占全行業(yè)的1/4，利潤(rùn)總額占1/5，稅收則占2/3，國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)的稅負(fù)最重；2006年1~10月，三資企業(yè)銷售收入占全行業(yè)的70%，利潤(rùn)總額占77%，而稅收僅占43%。

對(duì)吸引外資的影響

“兩稅合并”及稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整原則上不會(huì)影響我國(guó)電子信息產(chǎn)業(yè)利用外資水平。